留保金課税
留保金課税（りゅうほきんかぜい、英: accumulated earnings tax）とは、法人が経済活動を通して獲得した利益（所得）のうち、法人内部へ保留され蓄積される部分について、租税回避等で過剰な留保が起きることについて追加で課税することである。この過剰な留保の内容、定め方については国によってもことなる。留保金課税が行われている例として日本、アメリカ、フィリピン等があげられる。
日本
[編集] | この記事は特に記述がない限り、日本国内の法令について解説しています。また最新の法令改正を反映していない場合があります。 |
法人税法第67条に規定されている。1961年に同族会社に対する留保金課税が導入され[1][2]、留保金課税および特定同族会社の定義は近年は2003年・2005年・2006年・2007年・2010年・2011年に改正された[3][4][5][6]。
対象法人
[編集]対象となる法人は特定同族会社である。特定同族会社の定義は特定同族会社を参照。特定同族会社は大企業の一部であり、中小企業に多い同族会社は対象外。特定同族会社が対象なのはオーナーが支配力を持つため、個人の所得税の課税回避のために過剰に法人内に留保を行うのを減らすための誘導である[7]。中小企業が対象外なのは、2003年の税制改正の際の「不良債権処理の加速化、資金調達環境の更なる悪化の中で、中小企業に残された手段は自己資本の充実。将来の投資に備え、内部留保を充実させ、中小企業の成長を促すため、留保金課税の停止措置を講ずる。」という理由[3]。1990年代の不動産バブル崩壊の影響が残るまま、2000年からITバブルが崩壊し、日経平均株価が最も低迷していたという時代背景。
課税額
[編集]留保所得金額は下記で定められている。
留保所得金額 = 法人の事業所得 - 社外流出の金額(配当や役員賞与など) - 法人税(市町村民税や道府県民税も含む)
留保金課税額は下記で定められている。課税留保金額に留保金課税の特別税率を定めて決められる。課税留保金額は留保所得金額から留保控除額を引いて定められる。
課税留保金額 = 留保所得金額 - 留保控除額 留保金課税額 = 課税留保金額 × 特別税率
留保控除額は以下の基準額について一番多い金額を用いる[8]。
- 所得基準額：所得等の金額の40%
- 定額基準額：2,000万円
- 利益積立金基準額：期末資本金の25%相当 - 利益積立金
特別税率は以下で定められる累進課税[8]。
- 課税留保金額の年3000万円以下の部分は10%
- 課税留保金額の年3000万円超で年1億円以下の部分は15%
- 課税留保金額の年1億円超の部分は20%
アメリカ
[編集]全法人に対して行われる。これも租税回避のために過剰に法人内に留保を行うのを減らすための誘導である。 会社事業に対して投資や分配などの計画がなく必要も無いのに利益を留保している場合に課税される。逆を返せば、会社側が事業のために必要であると立証できれば課税されない。「事業のために必要である」ということは会社が立証する必要がある[9]。
実際的には、AET（Accumulated Earnings Tax）課税の適用対象は、配当するか内部留保するかを少数の株主で比較的自由に決定できる閉鎖会社が多いとのことである[10]。
税率は20%である。また、留保利益が250,000ドル以内であれば事業のために必要な留保とみなされる。
脚注
[編集]- ^ 川口真一「同族会社の留保金課税に関する実証分析」『財政研究』第4巻、日本財政学会、2008年、131-147頁、CRID 1390574212771118976、doi:10.50898/pfsjipf.4.0_131、ISSN 2436-3421。
- ^ 四元秀伸「留保金課税制度に関する一考察」『創価大学大学院紀要』第43号、創価大学大学院、2022年3月、15-32頁、CRID 1050010621477518848、hdl:10911/00040863、ISSN 03883035。
- ^ a b 平成１５年度税制改正の概要＜中小企業関連税制＞平成１５年３月経済産業省中小企業庁
- ^ 税務解説集：平成１９年度税制改正 「Ｉ－三－１ 中小同族会社の留保金課税制度の撤廃」
- ^ 資本金等が5億円以上の法人等の100％子法人等における中小企業向け特例措置の不適用について | 税務専門Q&A | 税理士法人エスネットワークス 「税務」をコアに新しい価値を創造する
- ^ 服部税理士事務所－資本金５億円以上の法人の100％子法人－中小企業特例の廃止
- ^ MFクラウド 公式ブログ「留保金課税で特定同族会社がとるべき対策は」『マネーフォワード株式会社』
- ^ a b 中小企業庁：「上手に使おう中小企業税制 ５０問５０答」問3
- ^ 国際会計事務所Global Tax Services「二重課税と留保金課税」
- ^ 石村耕治「法人留保金課税制度の日米比較 : アメリカの留保金課税制度からわが制度のあり方を探る」『白鴎大学法科大学院紀要』第7号、白鴎大学大学院法務研究科、2013年12月、109-152頁、ISSN 1882-4277、NAID 110009808392。
関連項目
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